הכרה בהוצאות הקמה וייסוד עסק

על פי העיקרון הבסיסי בדיני המס, מס משלמים על רווח בלבד. הרווח מחושב על פי סך כל ההכנסות שהיו בשנה מסוימת, בניכוי סך ההוצאות שהיו לאותה השנה. הכלל הבסיסי לעניין ניכוי הוצאות לצרכי מס הכנסה קובע, כי כל הוצאה הכרוכה בייצור הכנסה מותרת בניכוי, למעט כאשר ניכוי ההוצאות הוגבל או לא הותר במפורש.

התנאים הבסיסיים בהכרה בהוצאות לצורכי מס הינם:

• ההוצאות הוצאו לשם ייצור הכנסה חייבת במס – דהיינו, לא מדובר בהוצאות פרטיות, אלא בהוצאות לצרכי הפקת הכנסה חייבת במס.
• ההוצאות הוצאו בשנת המס בה הופקה ההכנסה – דהיינו, יוכר רק אותו חלק מההוצאה הכוללת, שבגינו הופקה הכנסה חייבת בשנת המס.
• ההוצאות הוצאו אך ורק לצורך ייצור ההכנסה – דהיינו, לא מדובר בהוצאות מעורבות, שחלקן נושא אופי של הוצאות לייצור הכנסה חייבת וחלקן פרטיות, אלא בהוצאות שכולן נועדו ליצור הכנסה חייבת בלבד.

 

1. הוצאות טרום עסקיות הן הוצאות אשר הוצאו ע"י הנישום לפני שהחל לעסוק בפעילות עסקית הן דוגמאות מובהקות להוצאות הוניות. מכיוון שהנישום טרם החל לעסוק בפעילות עסקית, ברור כי ההוצאות לא נועדו לייצור הכנסה באותה שנת המס, שהרי מטרתן היא להכין תשתית לייצור הכנסה בעתיד.
2. ככלל, הוצאות שהוצאו לצורך ייסוד העסק, ייחשבו כהוצאות הוניות והן אינן מוכרות בניכוי כהוצאות שוטפות ואילו הוצאות ששולמו במהלך תקופה שהחלה קודם לפעילות והסתיימה לאחר מועד תחילת הפעילות, יתחלקו באופן יחסי בין התקופות.
3. דהיינו, ההוצאות המיוחסות לתקופה שלפני מועד תחילת הפעילות- קרי בתקופת ייסוד העסק, לא יוכרו כהוצאות שוטפות, אלא כהוצאות הוניות ואילו הוצאות המתייחסות לתקופה שלאחר תחילת הפעילות העסקית יוכרו כהוצאות מוכרות.
4. כמו כן, בתי המשפט קבעו כי כאשר החלה הפעילות העסקית, יותרו בניכוי הוצאות העסק אף אם טרם נצמחו הכנסות.
5. אם כן, מה יעשה הנישום בהוצאות האמורות? התשובה הקלאסית הייתה, שאם רצונו לנכות את ההוצאות הטרום עסקיות מתישהו מהכנסותיו, עליו לנסות ולהעמיס אותן על נכס בר-פחת או על נכס אחר אשר הוצאות ייצורם או רכישתם יותרו בעתיד בניכוי. אם ניתן היה, למשל, לקשור את ההוצאות להקמת מבנה העתיד לשמש את העסק, ההוצאות היו מופחתות על-פני תקופת הפחתתו של המבנה בהתאם לשיעור הפחת החל עליו. כאשר לא ניתן להעמיס את ההוצאות על נכס בר-פחת, ננסה לפחות להעמיסן על נכס הון שאינו בר-פחת אשר צפוי כי יימכר ביום בן הימים.
6. בנסיבות לעיל, מקרה של עסק הנמצא בראשית דרכו, שטרם החל את פעילותו העסקית ונושא בהוצאות לא מעטות כחלק מהקמת עסקו החדש, נמליץ לו לפנות להתייעצות עם מומחה לקבלת תוכנית עסקית ומיסויית התואמת את צרכי העסק ואת עתידו.

שאלת קורא:
מכירת דירת מגורים ע"י חברה שהשתמשה בדירת המגורים לצורך ניהול משרדי החברה, האם המכירה חייבת במע"מ?
תשובה:
חוק המע"מ מטיל חבות על עסקה כהגדרתה בחוק המע"מ הכוללת בין היתר, מכירת נכס ע"י עוסק במהלך עסקיו, לרבות מכירת ציוד. לפי הפרשנויות השונות ומבחני הפסיקה המתייחסים להגדרת "עסקה" ייאמר, על קצה המזלג,  כי ניתן לטעון שמכירת המשרד לא תחויב במע"מ לאור אי התקיימותו של "עסק" מסוג סחר במקרקעין ומכאן שהחברה היא גם אינה "עוסק".